Представительства инофирм и хозяйственная деятельность

Как открыть представительство 

В предлагаемом материале речь пойдет только о представительствах и филиалах иностранных организаций, открытых и действующих в порядке, определенном постановлением Совета Министров РБ от 22 июля 1997 г. № 929, т.е. аккредитованных в МИД РБ. На часто возникающий у непосвященных вопрос вправе ли такие представительства осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность, говоря строго юридически, следует ответить - нет. Однако, необходимо помнить, что представительства не являются юридическими лицами. Они - обособленные структурные подразделения, а это означает, что через представительство предпринимательскую деятельность на территории Беларуси осуществляет сама инофирма, открывшая его. Она через представительство становится стороной по сделкам, заключенным руководителем представительства, она, инофирма, приобретает по таким сделкам права и несет обязанности. Был период (с апреля по июль 1998 г.), когда представительствам инофирм было прямо запрещено по своим счетам проводить расчеты в рамках осуществления хозяйственной деятельности. Однако те времена миновали с принятием постановления Совмина от 25.05.98 г. № 817, а также письма Нацбанка РБ № 31-20/3640 "О режиме счетов представительств нерезидентов". Пределы, в которых инофирма вправе участвовать в хозяйственной деятельности, определяют, на наш взгляд, два фактора.
1. Объем полномочий, которые предоставлены главе представительства и указаны в выданной ему доверенности головным предприятием.
2. Возможности по принятию и осуществлению платежей, допускаемые режимом счета типа "Т", который представительство обязано открыть. Они определены положением Нацбанка РБ от 01.08.96 г. № 768 "О порядке проведения валютных операций на территории РБ". Напомним, с 1 сентября прошлого года такие счета открываются только представительствам и филиалам, зарегистрированным в МИД РБ, что ранее не требовалось. Как показывает практика, режим этого счета в основном отвечает потребностям представительств для ведения предпринимательской деятельности от имени и по поручению представляемой ими инофирмы. Он позволяет фирмам-нерезидентам получать на счета своих представительств белорусские рубли в уплату за поставляемые в Беларусь товары, выполненные работы, оказанные услуги, а с 1 июня 2000 г. суммы привлекаемых ими кредитов в белорусских рублях и суммы, поступающие в качестве погашения ранее выданных займов. Постановлением правления Нацбанка РБ от 28.06.2001 № 166 нерезидентам разрешено оплачивать со счета типа "Т" покупку иностранной валюты.
Коротко напомним читателям, что представительство инофирмы, также как и белорусское юридическое лицо, обязано в пятнадцатидневный срок стать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения офиса представительства. Если следовать строго Инструкции о порядке приема документов для постановки на налоговый учет иностранных юридических лиц, утвержденной приказом ГНК Республики Беларусь от 11.05.2000 № 42, то для этого достаточно представить в налоговую инспекцию:
- - нотариально заверенную копию разрешения МИДа на открытие представительства;
- копию положения о представительстве;
- доверенность на ведение дел главой представительства.
Однако, исходя из имеющегося у автора опыта, скажем, что не помешает иметь при себе легализованные копии учредительных документов головной организации; ксерокопии документов, подтверждающие право на размещение офиса представительства по указанному им адресу ( договор аренды нежилого помещения, копия регистрационного удостоверения на здание, необходимая для проверки полномочий арендодателя по сдаче помещения в аренду, копия технического паспорта здания). Эти документы должны быть удостоверены печатью арендодателя, поскольку у представительства к моменту постановки на налоговый учет, как правило, своей печати нет. Тем, кто собирается ставить на учет в нашей стране представительства российских фирм настоятельно рекомендуем получить от головного предприятия из России нотариально удостоверенные копии документов о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН) и о постановке на учет в органах статистики, а также заверенные печатью головного предприятия копию решения об открытии представительства и контракта с руководителем этого предприятия или иного документа, подтверждающие его полномочия как руководителя. Вот так основательно наши налоговики "обкладываются" всевозможными документами, чтобы исключить малейшую возможность открытия представительства несуществующего предприятия - нерезидента.
После того как все эти документы сданы, получено извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика (УНН), можно заказывать дубликат извещения и открывать в белорусском банке счет типа "Т".
Ну и, пожалуй самое главное, что нужно иметь представительству российского резидента, начиная с 18 января 2001 г. для того, чтобы он мог открыть счет типа "Т" - это разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счета. Таково требование постановления Правления Национального банка РБ от 27.12.2000 г. № 3319.
Само собой разумеется, что те виды деятельности, которые у нас подлежат лицензированию, могут осуществляться представительствам только на основании специального разрешения (лицензии), полученного организацией, открывшей представительство. Обращаем внимание на то, что лицензия получается не на представительство, а на головную организацию.
Как показывает жизнь, у руководителей и бухгалтеров представительств нередко возникают вопросы, связанные с тем, как квалифицировать те или иные действия представительства: аренду, рекламу, отчуждение основных средств и т.п. Попробуем помочь разобраться.
Напоминаем, что в редакции постановления Совмина РБ от 22.07.97 № 929, действовавшей до 26.03.01, речь шла об осуществлении представительством хозяйственной деятельности от имени и по поручению открывшей его организации. С 26.03.01, когда вступили в силу изменения, внесенные постановлением Совмина от 13.03.01 № 325, речь идет уже о предпринимательской деятельности. Это понятие более конкретное, поскольку у него есть легальное определение, данное в ст.1 ГК РБ. Вкратце это - самостоятельная деятельность, осуществляемая в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли. 
С другой стороны есть такое понятие как хозяйственная операция. Это, согласно Закону РБ "О бухгалтерском учете и отчетности, - действие или событие, вызывающее изменения в составе средств (активов) или источников (пассивов). Очевидно, что оба эти понятия соотносятся как часть и целое. Не всякая хозяйственная операция является предпринимательской деятельностью. Например, аренда представительством офиса безусловно является хозяйственной операцией, однако, поскольку сама по себе она не приносит никакого дохода и не направлена на это, то такую хозяйственную операцию не следует относить к предпринимательской деятельности. 
Другой пример. Допустим иностранная организация через представительство в Беларуси размещает рекламу своих товаров, оплачивая ее рекламораспространителям. Полагаем, что в данном случае также имеет место хозяйственная операция, не относящаяся к предпринимательской деятельности. Ведь инофирма-рекламодатель не получает доход от распространения рекламы как такового. Доход у нее будет образовываться от сделок по реализации своих товаров (работ, услуг), если таковые будут заключены. Другое дело, если иностранная компания, занимающаяся рекламой, как видом экономической деятельности, осуществляет через свое представительство эту деятельность в Беларуси, получая за это вознаграждение, то тогда можно считать, что через представительство осуществляется предпринимательская деятельность. 
Руководствуясь изложенными выше критериями, возьмем на себя смелость утверждать, что такая хозяйственная операция, осуществленная представительством, как отчуждение (продажа) основных средств, если она носит разовый характер, даже если и влечет образование дохода у иностранной организации, не может рассматриваться как предпринимательская деятельность, поскольку отсутствует признак систематичности.

Какие налоги платит представительство 

Следующий проблемный вопрос для представительств, какие налоги следует платить в связи с деятельностью представительства. Касательно налога на доходы и прибыль нужно исходить из следующего. 
Иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, являются плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст.7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII (с учетом внесенных изменений и дополнений). При этом для целей налогообложения не имеет значения, зарегистрировало или нет иностранное юридическое лицо представительство в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь. 
В соответствии со ст. 8 названного Закона налогом на прибыль облагается прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и образуемая из источников в Республике Беларусь за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, за вычетом затрат, приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги), и расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей. 
В соответствии с п. 4.11 Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не извлекает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не подлежат налогообложению. В случае получения иностранным юридическим лицом доходов от внереализационных операций облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Доходами, облагаемыми налогом на прибыль в данном случае будут являться доходы, полученные в соответствии с заключенными договорами на расчетно-кассовое обслуживание в виде процентов, начисленных по остаткам денежных средств, числящихся на счете; доходы от продажи валюты; доходы, полученные от прочей реализации основных средств, бывших в употреблении. В случае осуществления операций с ценными бумагами, по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, будет уплачиваться налог на доходы, полученный в отдельных сферах деятельности, как иными юридическими лицами в размере 40 %.
В случае, если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получает доходы от хозяйственной деятельности (например, сдача иностранным юридическим лицом имущества в аренду, оказание рекламных услуг резидентам Республики Беларусь на территории Республики Беларусь и другие операции, связанные с получением дохода на территории Республики Беларусь), а также внереализационные доходы, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то при исчислении налогооблагаемой прибыли принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, работы, услуги. Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям. 
Осуществление иностранным юридическим лицом рекламных функций, связанных с рекламированием продукции нерезидента, чьи интересы представляет на территории РБ указанное лицо, и не связанных с извлечением доходов на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения хозяйственной деятельностью не являются. Соответственно, такая деятельность не облагается налогами. Услуги, предоставляемые иностранному юридическому лицу на территории РБ резидентами РБ, в частности услуги по рекламе, сдача в аренду помещений, будут являться расходами иностранного юридического лица, предусматриваемые сметой на финансирование головным предприятием.
В соответствии с изменениями, внесенными в Порядок и сроки уплаты налогов на доходы и прибыль Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 апреля 2001 г. N 527 "О внесении изменений и дополнения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492", "иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль в 10-дневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах. При этом внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным". Расчет по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, приведенной в Приложении № 2 Методических указаний, утв. ГГНИ при КМ РБ от 21 мая 1996 г. № 14.
С 1 июля по 31 декабря 2001 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2001 г. № 19 "О некоторых вопросах налогообложения иностранных юридических лиц в 2001 г." иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность у нас в республике уплачивают:
- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
- отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды;
- целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. 
В случае, если иностранное юридическое лицо не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, то при получении доходов из источников Республики Беларусь, находящихся на территории Республики Беларусь, оно будет являться плательщиком налога на доходы. 
Независимо от того осуществляется предпринимательская деятельность через представительство или нет, при наличии объекта налогообложения, признанного в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, иностранные юридические лица помимо налога на прибыль могут являться также плательщиками:
1.Налога на недвижимость (Закон Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII (с учетом внесенных изменений и дополнений). При исчислении налога на прибыль суммы начисленного налога на недвижимость уменьшают налогооблагаемую прибыль.
2. Налога на добавленную стоимость (Закон Республики Беларусь № 1319-XII от 19.12.1991 г. (с учетом внесенных изменений и дополнений).
3. Налога с продаж автомобильного топлива (Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива", утвержденная постановлением ГНК Республики Беларусь от 10 января 2001 г. № 5). 
4. Акцизов (Закон Республики Беларусь от 30 декабря 1997 г. № 113-З "О внесении изменений и дополнений в закон республики Беларусь "Об акцизах" (с учетом внесенных изменений и дополнений)). Плательщиками акциза являются иностранные юридические лица, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. 
5. Отчислений средств пользователями автомобильных дорог в республиканский единый платеж в размере 1 процента (п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в 2001 году, утв. Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь 21 февраля 2001 г. N 14/16 ). В случае переработки собственного или давальческого сырья на территории Республики Беларусь и вывоза за пределы Республики Беларусь продукции, произведенной из этого сырья, для дальнейшей ее реализации за пределами Республики Беларусь объект обложения для исчисления и уплаты отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды отсутствует. 
6. Экологического налога (Закон Республики Беларусь "О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)" № 1335-XII от 23.12.1991 г. (с учетом внесенных изменений и дополнений)). Уплата налога за пользование природными ресурсами производится иностранными юридическими лицами в основном за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников (например, автомобильного транспорта).
7. Чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом в размере 5% (п.15.8 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2001 году единым платежом, утв. Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь 30 марта 2001 г. N 40/37). Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в Республике Беларусь, не являются плательщиками единого платежа, а только обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере 1 процента от фонда заработной платы, если иностранное юридическое лицо существует за счет благотворительных (спонсорских) взносов. 
8. Земельного налога (ст. 5 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII (с учетом внесенных изменений).
9. Отчислений на социальное страхование (ст.1 Закона Республики Беларусь № 138-XIII от 29.02.1996 г. "О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения министерства социальной защиты Республики Беларусь" (с учетом внесенных изменений и дополнений).
10. Местных налогов и сборов (Рекомендации по определению порядка начисления и уплаты налогоплательщиками местных налогов и сборов, зарегистрированных в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 41, 8/336; 2000 г., № 74, 8/3754). Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год" № 448-З от 11.11.2000 г. областным, Минскому городскому Совету депутатов и Советам депутатов базового территориального уровня предоставлено право самостоятельно определять базу и объекты налогообложения, а также плательщиков местных налогов и сборов. 
Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вводят на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы: 
1.1. сборы с пользователя (сборы за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использования местной символики, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор на строительство в курортной зоне); 
1.2. налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь; 
1.3. сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе); 
1.4. налог на рекламу; 
1.5. целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района); 
1.6. сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации. 




Юрист С. Стрельчик